山東仁誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案提供商，在多年的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理實(shí)踐中，探索出了一條符合內(nèi)控規(guī)范可操作性強(qiáng)、以解決管理問題為導(dǎo)向、可信息化落地實(shí)施的內(nèi)部控制解決方案，可以快速、便捷、高效的幫助各類行政事業(yè)單位量身定做符合單位實(shí)際屬于單位獨(dú)有的內(nèi)部控制管理體系，并可以對(duì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范與評(píng)價(jià)
開展背景
1.黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人講話精神和中央“八項(xiàng)規(guī)定”的內(nèi)在要求。
習(xí)近平總書記十八屆中央紀(jì)委二次全會(huì)上指出：“要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制?！?/span>
李克強(qiáng)總理在國務(wù)院廉潔工作會(huì)議上指出：“加強(qiáng)制度建設(shè)，用制度管權(quán)、管錢、管人，給權(quán)力涂上防腐劑、戴上緊箍咒。真正形成不能貪、不敢貪的反腐機(jī)制。”
中共中央政治局2012年12月4日召開會(huì)議，審議通過中央政治局關(guān)于改進(jìn)工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾的八項(xiàng)規(guī)定，并以中發(fā)〔2012〕11號(hào)文對(duì)外發(fā)布。
表1：中央八項(xiàng)規(guī)定
為貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神，中辦、國辦于2012年12月12日印發(fā)《貫徹落實(shí)<十八屆中央政治局關(guān)于改進(jìn)工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾的八項(xiàng)規(guī)定>實(shí)施細(xì)則》（中辦發(fā)[2012]30號(hào)），要求各地區(qū)、各部門嚴(yán)格執(zhí)行，具體要點(diǎn)見表1：中央八項(xiàng)規(guī)定。
中央八項(xiàng)規(guī)定客觀上要求行政事業(yè)單位通過建章立制，以規(guī)范調(diào)研、會(huì)議、出訪以及住房等管理過程，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范化和制度化。
2.黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)深入開展的重要抓手。
2013年4月19日，中國共產(chǎn)黨中央政治局召開會(huì)議，決定從2013年下半年開始，用一年左右時(shí)間，在全黨自上而下分批開展黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)。中央政治局帶頭開展黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)。
2013年6月18日，黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)工作會(huì)議在北京召開，對(duì)全黨開展教育實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行部署，啟動(dòng)黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)。
2014年1月20日，黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)第一批總結(jié)暨第二批部署會(huì)議在北京召開，對(duì)第一批教育實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)，對(duì)第二批教育實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行部署。同時(shí)，中共中央辦公廳印發(fā)了《關(guān)于開展第二批黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)的指導(dǎo)意見》，并發(fā)出通知，要求各地區(qū)各部門結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制通過梳理和評(píng)估單位內(nèi)部管理制度，建立健全單位內(nèi)部管理制度體系框架，優(yōu)化完善制度內(nèi)容設(shè)計(jì)，以提升單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的重要手段，可以為單位深入開展黨的群眾路線活動(dòng)提供抓手，推動(dòng)黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)深入開展。
3.十八屆三中全會(huì)關(guān)于全面深化改革的主要內(nèi)容。
十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出：“全面深化改革的總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化?！蕉柖柲?，在重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革上取得決定性成果，完成本決定提出的改革任務(wù)，形成系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的制度體系，使各方面制度更加成熟更加定型?！?/span>
圖1：十八屆三總?cè)珪?huì)改革要點(diǎn)與規(guī)范對(duì)照
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)通過優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能配置、工作流程，完善決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的機(jī)制，進(jìn)一步提升單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)，是各級(jí)機(jī)關(guān)單位貫徹十一屆三中全會(huì)精神、落實(shí)全面深化改革部署的重要切入點(diǎn)，詳見圖1：十八屆三中全會(huì)改革要點(diǎn)與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)照。
4.《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》的具體要求。
圖2：黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)要求。
2013年11月，中共中央國務(wù)院發(fā)布《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》，該條例的核心在于規(guī)范單位經(jīng)費(fèi)管理，分別對(duì)預(yù)算管理、支出管理、核算管理、采購管理、國內(nèi)差旅、因公臨時(shí)出國（境）、公務(wù)用車、公務(wù)接待、會(huì)議活動(dòng)、培訓(xùn)活動(dòng)、節(jié)慶活動(dòng)、辦公用房、辦公設(shè)備、辦公家具、辦公用品、政務(wù)軟件等經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行了規(guī)定。
如圖2：黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)要求。
另外，中辦、國辦、財(cái)政部、國管局等政府部門也先后出臺(tái)了《中央國家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》、《國內(nèi)公務(wù)接待管理辦法》、《因公臨時(shí)出國經(jīng)費(fèi)管理辦法》（財(cái)行[2013]516號(hào)）、《中央和國家機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)管理辦法》（財(cái)行[2013]523號(hào)）、《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》（財(cái)行[2013]531號(hào)）等政策法規(guī)。這些政策法規(guī)均要求行政事業(yè)單位強(qiáng)化資金管控、規(guī)范經(jīng)費(fèi)管理。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)以資金管控為核心，通過建章立制可以幫助單位規(guī)范經(jīng)費(fèi)管理，在體制機(jī)制上落實(shí)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例的相關(guān)要求。
建設(shè)依據(jù)
表2：行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范內(nèi)容要點(diǎn)
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)以財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》）為依據(jù)，該規(guī)范自2014年1月1日起在全國各級(jí)行政事業(yè)單位正式實(shí)施，共六章六十五條，具體包括總則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督、附則等內(nèi)容，詳見表2：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)容要點(diǎn)。
《內(nèi)控規(guī)范》的頒布和實(shí)施，標(biāo)志著我國內(nèi)控建設(shè)工作又上了一個(gè)新臺(tái)階，內(nèi)控建設(shè)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，由原先的單一企業(yè)主體向行政事業(yè)單位領(lǐng)域拓展，必將進(jìn)一步提高我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。
規(guī)范管理整體解決方案
圖4：行政事業(yè)單位解決方案內(nèi)容
山東仁誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案提供商，在多年的行政事業(yè)單位內(nèi)部管理實(shí)踐中探索出了一條符合內(nèi)控規(guī)范可操作性強(qiáng)、以解決管理問題為導(dǎo)向、可信息化落地實(shí)施的內(nèi)部控制解決方案，可以快速、便捷、高效的幫助各類行政事業(yè)單位量身定做符合單位實(shí)際屬于單位獨(dú)有的內(nèi)部控制管理體系。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理整體解決方案具體包括四方面的內(nèi)容，如圖4。
1.單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)清單。
幫助單位梳理建立包括單位預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)和建設(shè)項(xiàng)目在內(nèi)的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)清單，明確單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和工作流程，如圖5行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)清單。
圖5：行政事業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)清單
2.單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理制度優(yōu)化方案。
幫助單位建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部管理制度，按照制度梳理、評(píng)估、優(yōu)化三個(gè)步驟開展，以外部政策法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合單位內(nèi)部管理需求，對(duì)現(xiàn)有制度文件進(jìn)行分析評(píng)估，發(fā)現(xiàn)制度中存在的問題并提出建議，優(yōu)化完善內(nèi)控制度內(nèi)容結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)單位內(nèi)部控制制度框架，如圖6：單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理制度梳理框架。
圖6：單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理制度梳理框架。
3.單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理業(yè)務(wù)優(yōu)化方案。
幫助單位梳理并優(yōu)化單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目等的管理組織、業(yè)務(wù)流程以及優(yōu)化實(shí)施方案等，具體按照現(xiàn)狀梳理、診斷評(píng)估和管理優(yōu)化三個(gè)步驟開展，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)優(yōu)化方案如圖7：單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)優(yōu)化方案。
圖7：單位經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)優(yōu)化方案
4.單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息化落地實(shí)施方案。
幫助單位建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的信息化系統(tǒng)，以使包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程在信息系統(tǒng)上實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息系統(tǒng)的主要功能模塊如圖8：行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理系統(tǒng)功能模塊。
圖8：行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理信息系統(tǒng)
5.形成單位內(nèi)部控制手冊(cè)。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理整體解決方案通過建立單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)清單，健全單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理制度、優(yōu)化完善單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)過程、信息化落地實(shí)施單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，并形成單位內(nèi)部控制手冊(cè)（如圖9：單位內(nèi)部控制手冊(cè)結(jié)構(gòu)），以建立單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系并確保內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行，全面提高內(nèi)部管理水平，有效防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。
圖9：單位內(nèi)部控制手冊(cè)
旨在設(shè)計(jì)簡單、便捷、高效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制解決方案，幫助行政事業(yè)單位真正實(shí)施好《內(nèi)控規(guī)范》，提高單位內(nèi)部管理水平，保障單位公共服務(wù)職能的有效履行。
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
為達(dá)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)從以下四個(gè)層次對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)∶（1）過程和風(fēng)險(xiǎn)是否已被充分識(shí)別;（2）過程和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施是否被規(guī)定并遵循相關(guān)監(jiān)管要求;（3）規(guī)定是否得到實(shí)施和保持;
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)是指應(yīng)用于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體方面的標(biāo)準(zhǔn)，是具體內(nèi)部控制制度運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。（1）組織規(guī)劃控制標(biāo)準(zhǔn)。（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制標(biāo)準(zhǔn)。（4）全面預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)。（5）實(shí)物保全控制標(biāo)準(zhǔn)。（6）職工素質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)。（7）風(fēng)險(xiǎn)防范控制標(biāo)準(zhǔn)。（8）內(nèi)部報(bào)告控制標(biāo)準(zhǔn)。（10）內(nèi)部審計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)。
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序
1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要程序
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要程序包括∶
（1）評(píng)價(jià)準(zhǔn)備。評(píng)價(jià)組或內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)滿足以下原則∶①能獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力;②具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的勝任能力和權(quán)威性;③與單位其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)是協(xié)調(diào)一致的，在工作中能夠相互配合、相互制約、相互促進(jìn);④在效率上能夠滿足單位對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)所提出的有關(guān)要求;⑤能夠得到單位負(fù)責(zé)人的支持，并采取有效措施保證內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)工作的有效開展。
（2）評(píng)價(jià)實(shí)施。
（3）形成評(píng)價(jià)報(bào)告。
（4）評(píng)價(jià)結(jié)論反饋。
2、內(nèi)部控制測(cè)試方法
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍的確定應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下的原則，應(yīng)確定需要評(píng)價(jià)的分支機(jī)構(gòu)、重要業(yè)務(wù)單元、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。
對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)
如果存在下列情況之一，則可認(rèn)定內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)或運(yùn)行缺陷∶
1未實(shí)現(xiàn)規(guī)定的控制目標(biāo);2未執(zhí)行規(guī)定的控制活動(dòng);4不能及時(shí)提供控制運(yùn)行有效的相關(guān)證據(jù)。根據(jù)控制缺陷的嚴(yán)重程度，可分為重要缺陷和重大缺陷。對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)應(yīng)合理保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
控制評(píng)價(jià)報(bào)告
控制評(píng)價(jià)報(bào)告主要說明內(nèi)部控制程序是否符合國家有關(guān)規(guī)定，是否符合行政事業(yè)單位管理方針和政策，是否滿足單位經(jīng)營管理的需要，是否有利于單位經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是否能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度在運(yùn)行中存在的漏洞或缺陷，是否能夠提出改進(jìn)的措施及具體計(jì)劃和進(jìn)度安排等。
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容∶
1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的和責(zé)任主體;2、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn);3、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和所采用的方法;4、衡量重大缺陷嚴(yán)重偏離的定義，以及確定嚴(yán)重偏離的方法;5、被評(píng)估的內(nèi)部控制整體目標(biāo)是否有效的結(jié)論;6、被評(píng)估的內(nèi)部控制整體目標(biāo)如果無效，存在的重大缺陷及其可能的影響;7、造成重大缺陷的原因及相關(guān)責(zé)任人;8、所有在評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，以及針對(duì)這些缺陷的補(bǔ)救措施及補(bǔ)救措施的實(shí)施計(jì)劃等。行政事業(yè)單位可以根據(jù)被評(píng)估的整體控制目標(biāo)的不同，適當(dāng)調(diào)整評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容。在評(píng)價(jià)報(bào)告中明確財(cái)務(wù)報(bào)表日之后截至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)日發(fā)生的、可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告控制目標(biāo)有效性的所有重大變化。
內(nèi)控記錄與資料
內(nèi)部控制的建立與完善是單位內(nèi)部管理制度建設(shè)的重要內(nèi)容。記錄和保存內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和建立的資料，有利于內(nèi)部控制的實(shí)施，也有利于未來對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)一步的完善。
內(nèi)部控制實(shí)施情況記錄，反映著單位內(nèi)部控制運(yùn)行情況，是對(duì)本單位內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，發(fā)表內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見的依據(jù)，也是未來完善內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)資料。
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范與評(píng)價(jià)
