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【技術(shù)與探討】核定征收風險有多大？

2020-12-24 14:10:58
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國家稅務總局將對金稅三期核心征管進行升級完善，同時也對財稅體制改革支持提出數(shù)十項要求，包括持續(xù)推進增值稅改革、改革個體工商戶管理方式、擴大非稅收入劃轉(zhuǎn)、強化增值稅發(fā)票風險全鏈條管理等。


重磅！稅務總局通知

通過完善稅制，

推進核定征收向查賬征收轉(zhuǎn)變！



對不符合建賬要求的個體工商戶、個人獨資企業(yè)適用定期定額征稅辦法雖然簡化征收程序、降低征納成本，但是隨著稅收現(xiàn)代化服務的不斷推進，智能預填等一系列的電子化申報方式的推廣，已大大簡化的申報流程、降低了申報成本，使得定期定額征收方式的優(yōu)勢逐步淡化。

而定期定額征收存在的定額核定程序流于形式，核定的定額未能反映個體工商戶、個人獨資企業(yè)的實際納稅能力，造成國家稅源的損失，容易滋生稅收腐敗等問題仍未能得到解決。

通過完善稅制，推進核定征收向查賬征收轉(zhuǎn)變，嚴格定期定額核定征收標準，把核定征收方式限定在適度的范圍內(nèi)，盡量減少核定征收企業(yè)的數(shù)量，同時為查賬征收戶提供更方便快捷的申報方式，逐步實現(xiàn)取消定期定額核定征收，將能更好的減少稅源損失、保證了稅收的公平性。

利用核定征收籌劃風險巨大！
操作不當引火燒身被查！


1、利用核定征收的“空殼公司”虛開發(fā)票風險大

例如，增值稅一般納稅人A公司，為了減少企業(yè)所得稅，專門在稅收洼地成立了一家個人獨資企業(yè)B給A公司開具費用發(fā)票。B企業(yè)利用核定征收的優(yōu)惠政策，個人所得稅稅負較低，但A公司利潤大幅下降，企業(yè)所得稅大幅下降。

B公司享受優(yōu)惠政策但沒有實質(zhì)性運營，而且涉及虛開發(fā)票，風險非常大！

2、利用核定征收的“空殼公司”轉(zhuǎn)讓利潤風險大

例如，增值稅一般納稅人A公司，為了減少企業(yè)所得稅，專門在稅收洼地成立了一家個人獨資企業(yè)。A公司將貨物以較低的價格銷售給B公司，B公司再按照正常價格銷售給客戶。B企業(yè)利用核定征收的優(yōu)惠政策，個人所得稅稅負較低，而A公司由于銷售收入下降，企業(yè)所得稅大幅下降。

A、B公司之間的關(guān)聯(lián)交易缺乏商業(yè)目的，屬于有意偷逃稅款，面臨被納稅調(diào)整的風險！

3、高管注冊個人獨資企業(yè)籌劃工資風險大

例如，甲是A公司的高管，年薪較高，適用45%的個人所得稅稅率。為了降低稅負，甲成立個人獨資企業(yè)，給A公司開具發(fā)票收取咨詢費，個人獨資企業(yè)可申請核定征收，稅負較低，從而達到節(jié)稅的目的。

若甲依然為A公司員工，則甲成立的個人獨資企業(yè)給A公司開具發(fā)票可能涉及到虛開發(fā)票，若甲和A公司解除了勞動合同，只有服務協(xié)議，那么甲實質(zhì)上作為勞動者的權(quán)益將無法保障，也存在一定的風險。

4、注意核定征收對稅收優(yōu)惠的影響

一些情況選擇核定征收不會影響稅收優(yōu)惠的享受，例如核定征收的企業(yè)也可以享受一小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

但對于研發(fā)費用加計扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅等需要單獨核算的稅收優(yōu)惠，則不能夠享受，這也是企業(yè)選擇核定征收時要考慮的因素。

核定征收稅局查什么？如何查？


地方稅務機關(guān)將對轄區(qū)內(nèi)核定征收進行自查自糾，主要是從以下幾個方面：

(一)是否對增值稅一般納稅人實行核定征收；
(二)是否對金融企業(yè)、經(jīng)濟鑒證類中介機構(gòu)等特殊行業(yè)進行核定征收；
(三)是否對設(shè)立分支機構(gòu)的匯總納稅企業(yè)實行核定征收；
(四)核定應稅所得率適用情況，是否存在超率核定；
(五)對年收入和利潤變化明顯超過20%以上的企業(yè)，稅務機關(guān)是否履行調(diào)整應納稅所得率的職責；
(六)對申報表收入和財報數(shù)據(jù)不一致企業(yè)的糾正情況；
(七)對核定征收企業(yè)發(fā)票管控及注銷管理情況；
(八)其他需要關(guān)注事項。

稅務機關(guān)將持續(xù)加強對核定征收企業(yè)的后續(xù)監(jiān)督：

(一)嚴格落實對特定行業(yè)和一定規(guī)模以上的納稅人不得核定征收的要求。
(二)對現(xiàn)存核定征收企業(yè)，積極引導企業(yè)建賬立制，盡快轉(zhuǎn)為查賬征收企業(yè)；
(三)對于年收入和利潤額變化明顯超過20%以上的企業(yè)，要切實調(diào)整應稅所得率；
(四)對于總局和省局直接修改征管鑒定的企業(yè)，應采取相應措施加大核查和日常評估力度；
(五)關(guān)注核定征收企業(yè)的發(fā)票管控和注銷管理情況，履行相應的征管職責。

什么是企業(yè)所得稅核定征收？


一、什么情形下，可以實行企業(yè)所得稅核定征收？

 (一)納稅人具有下列情形之一的，可以實行核定征收企業(yè)所得稅：

1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；
3、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
4、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
5、發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；
6、申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

(二)跨境電子商務綜合試驗區(qū)內(nèi)的跨境電子商務零售出口企業(yè)同時符合下列條件的，可以試行核定征收企業(yè)所得稅：

1、在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的；
2、出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務出口申報手續(xù)的；
3、出口貨物未取得有效進貨憑證，其增值稅、消費稅享受免稅政策的。

二、哪些納稅人，不適用企業(yè)所得稅核定征收

(一)享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（財政部、國家稅務總局規(guī)定核定征收企業(yè)可以享受的優(yōu)惠除外）的企業(yè)；
(二)匯總納稅企業(yè)；
(三)上市公司；
(四)銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)；
(五)會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務機構(gòu)、zhuanli代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)；
(六)專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務的企業(yè)；
(七)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)；
(八)一定規(guī)模以上的企業(yè)；
(九)國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。

三、企業(yè)所得稅核定征收的方式有哪幾種？

企業(yè)所得稅的核定征收方式有兩種，分別是核定應稅所得率和核定應納所得稅額。兩種方式具體情況如下圖：

圖片

什么是個人所得稅的核定征收？


一、什么情形下，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)可以核定征收？

1、企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。

2、企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

3、納稅人發(fā)生納稅人，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。

二、哪些納稅人，不適用個人所得稅核定征收？

稅務師、會計師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機構(gòu)不得實行核定征收個人所得稅。

三、個人所得稅核定征收的方式有哪幾種？

個人所得稅的核定征收主要有三種，分別是定期定額征收和核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。具體情況如下圖所示：

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附：服務和管理創(chuàng)新支持十項要求

優(yōu)化營商環(huán)境，全面深化改革。營商環(huán)境是一個地方的重要軟實力，優(yōu)化營商環(huán)境就是解放生產(chǎn)力，就是提高綜合競爭力?！耙詢?yōu)化營商環(huán)境為基礎(chǔ)，全面深化改革”為指導思想，強化部門協(xié)同合作，促進部門信息共享，打破部門間阻隔，建立新的閉環(huán)式流程。推行“一網(wǎng)通辦”，推廣“一窗通辦、一事聯(lián)辦”，確保高頻服務事項實現(xiàn)“掌上辦”。優(yōu)化辦稅服務模式，取消或簡化行政審批事項，讓納稅人辦稅少跑路，實現(xiàn)“信息共享、一窗辦理、一次提交、快速辦理”，提高業(yè)務辦結(jié)效率，減輕納稅人負擔。

進一步推動將納稅信用體系融入社會信用體系，強化守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒，構(gòu)建納稅人自律、社會監(jiān)督和行政監(jiān)管相結(jié)合的合作機制。

推動區(qū)域性稅收合作，促進經(jīng)濟協(xié)同發(fā)展。創(chuàng)新區(qū)域稅收利益分享模式，完善區(qū)域稅收協(xié)作工作方式，建立健全區(qū)域涉稅信息共享機制，推進實現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門合作及稅收征管協(xié)同，突破現(xiàn)有稅收行政管轄區(qū)劃的局限性，優(yōu)化系統(tǒng)，提升稅收便利化水平，為區(qū)域協(xié)同發(fā)展提供良好稅收環(huán)境，促進區(qū)域產(chǎn)業(yè)對接協(xié)作和市場一體化格局的形成。

積極貫徹國家支持西部大開發(fā)、東北全面振興、中部地區(qū)崛起、東部率先發(fā)展的區(qū)域性稅收政策。深入推進促進京津冀協(xié)同發(fā)展、粵港澳大灣區(qū)建設(shè)、長三角洲一體化建設(shè)、成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟圈發(fā)展的稅收政策落實。

優(yōu)化業(yè)務流程，服務提檔升級。涉稅業(yè)務流程優(yōu)化的目的是在嚴格實行依法治稅的基礎(chǔ)上，對內(nèi)提高管理效能，對外優(yōu)化納稅服務。結(jié)合深化稅收征管改革要求，通過對征管事項的政策流、信息流、資料流和時間流進行全面梳理整合，優(yōu)化征管事項管理過程，將稅務機關(guān)涉及納稅人的各類涉稅事項的項目、條件、資料、受理、程序、時限、表單等內(nèi)容進行全面規(guī)范、簡并涉稅資料，優(yōu)化運行程序并實現(xiàn)標準化。

重點支持以下（包括但不限于）業(yè)務：

1、創(chuàng)新運用信用動態(tài)監(jiān)控和風險動態(tài)監(jiān)控管理理念，在納稅人全面自主履行納稅義務基礎(chǔ)上，實現(xiàn)從依靠事前審批審核，向建立信用評價、監(jiān)控預警、風險應對新型征管方式的重大轉(zhuǎn)變；從納稅人視角出發(fā)，統(tǒng)一業(yè)務標準，簡化辦稅流程，推進業(yè)務辦理逐漸向便捷化、智能化轉(zhuǎn)變。

2、將“信用動態(tài)監(jiān)控管理體系”和“風險動態(tài)監(jiān)控管理體系”全面嵌入稅收業(yè)務的全事項、全環(huán)節(jié)中，根據(jù)辦稅主體動態(tài)信用和動態(tài)風險狀況的不同，在辦稅流程中嵌入差異化處理規(guī)則，從而對辦稅主體和業(yè)務辦理實行分類分級，對不同類型辦稅主體實施差異化服務和管理。

3．推進涉稅業(yè)務無紙化。首先創(chuàng)新觀念，樹立“涉稅業(yè)務資料多渠道獲得、一處獲取多處共享、盡量減輕納稅人和基層稅務人員負擔”的意識，從政策及管理源頭推進涉稅業(yè)務“少紙化”；以可靠的電子資料替代紙質(zhì)資料，推動稅收資料流轉(zhuǎn)從“紙質(zhì)+電子”的雙軌制向以憑證化的電子資料為主的單軌制轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)納稅人報送的紙質(zhì)資料、稅務機關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)管理的紙質(zhì)資料、稅務機關(guān)發(fā)放給納稅人的紙質(zhì)資料的三個最少化，以及稅收資料入口、稅收資料流轉(zhuǎn)管理、稅收資料出口三個環(huán)節(jié)的無紙化管理，建立以可靠的電子資料為主要依據(jù)的、全流程單軌制的涉稅業(yè)務無紙化模式。

推進增值稅發(fā)票電子化。隨著數(shù)字化在多元化場景中的逐步滲透，發(fā)票的數(shù)字化程度也在不斷提升。從紙質(zhì)發(fā)票到增值稅電子普通發(fā)票，不僅是發(fā)票信息數(shù)字化的演變過程，也是企業(yè)財稅信息數(shù)字化的逐步推進。發(fā)票電子化的應用與企業(yè)全面提升財稅管理效率，加強與供應鏈的協(xié)同合作，乃至提升行業(yè)生態(tài)競爭力，都密不可分。在增值稅電子普通發(fā)票的基礎(chǔ)上，加快實現(xiàn)增值稅電子專用發(fā)票的電子化，提升財稅管理效率、加強供應鏈協(xié)同、實現(xiàn)稅務大數(shù)據(jù)分析和稅務風險動態(tài)監(jiān)控。
強化增值稅發(fā)票風險全鏈條管理。近年來，增值稅發(fā)票風險不斷增大，增值稅發(fā)票虛開行為呈現(xiàn)團伙化、復雜化、行業(yè)集中化等特征，風險管控難度不斷加大。為進一步營造公平有序的稅收法治環(huán)境，需進一步加強增值稅發(fā)票風險管理。在增值稅發(fā)票全鏈條風險管理體系不斷建設(shè)和完善的基礎(chǔ)上，引入增值稅發(fā)票風險納稅人管理模式，提高風險識別和風險管控能力，實現(xiàn)早發(fā)現(xiàn)、早處理，從源頭上堵截違法行為。

簡并申報表實現(xiàn)智能填寫。為了貫徹落實“放管服”改革要求，對標世界銀行營商環(huán)境評價標準，實現(xiàn)減輕納稅人申報負擔，進一步提升辦稅體驗的目標。對財行稅種的納稅申報表進行簡并優(yōu)化，并與房管、水利、環(huán)保、工商等外部門加強溝通協(xié)作，共享數(shù)據(jù)，實現(xiàn)“一表申報”，促使財行稅納稅申報更加規(guī)范、便捷、智能，有效提升納稅人獲得感、滿意度。

出口退（免）稅業(yè)務深度整合。將出口退（免）稅業(yè)務納入金稅三期業(yè)務體系，完成稅收業(yè)務征退優(yōu)化整合，進一步完善出口退（免）稅的管理制度和業(yè)務流程，實現(xiàn)出口退（免）稅功能與金稅三期一體化、征退業(yè)務一體化，使稅務信息系統(tǒng)的體系規(guī)范標準進一步統(tǒng)一，各業(yè)務環(huán)節(jié)流程更加明晰，數(shù)據(jù)管理更加規(guī)范，征退銜接更加順暢，提升整體出口退（免）稅業(yè)務的辦理效率，進一步方便納稅人業(yè)務辦理，提高業(yè)務管理水平，降低執(zhí)法風險。

打通數(shù)據(jù)共享，簡化出口退稅申報。根據(jù)總局工作要求，增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)已全國上線推廣，實現(xiàn)增值稅發(fā)票全生命周期管理，已打通出口退稅與發(fā)票系統(tǒng)銜接的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為發(fā)票信息在出口退稅業(yè)務的應用打下堅實基礎(chǔ)，基于現(xiàn)有已取得豐碩成果，出口退稅業(yè)務將進一步升級完善，繼續(xù)優(yōu)化出口退稅相關(guān)申報表，完善增值稅發(fā)票信息的審核應用。

加強出口退稅業(yè)務審核管理。在金稅三期征管體系下，逐步完善日常出口退稅業(yè)務審核管理，新增出口企業(yè)的供貨企業(yè)信息、出口商品信息等臺賬，基層稅務機關(guān)進行日常出口退稅臺賬信息采集，并應用于后續(xù)出口退稅審核。同時在進一步加強第三方涉稅信息共享契機下，在國家穩(wěn)定外貿(mào)的背景下，繼續(xù)擴大和完善海關(guān)傳遞數(shù)據(jù)在出口退稅業(yè)務審核業(yè)務中的應用。進一步完善出口退稅騙稅防控體系，實現(xiàn)出口退稅風險與稅務風險防控一體化，統(tǒng)一規(guī)范出口退稅風險應對流程，做到有風險、有應對、有結(jié)果、有反饋，實現(xiàn)出口退稅風險閉環(huán)管理。

優(yōu)化出口退稅跨省業(yè)務。鼓勵外貿(mào)綜合服務企業(yè)為中小企業(yè)代辦退稅，要認真落實外貿(mào)綜合服務企業(yè)退稅管理相關(guān)規(guī)定，做好跨省外貿(mào)綜合服務企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的備案、實地核查、代辦退稅發(fā)票開具、退稅等信息的傳遞工作，充分發(fā)揮總局端系統(tǒng)在出口退稅跨省業(yè)務上的優(yōu)勢和作用。

進一步加強第三方涉稅信息共享。外部門協(xié)調(diào)難度較大、政府職能部門與稅務機關(guān)的涉稅信息交換尚未制度化、常態(tài)化。對稅務機關(guān)獲取第三方信息的權(quán)利，以及第三方向稅務機關(guān)提供涉稅信息的義務尚缺乏明確的法律、制度支持。進一步推進金融、公安、行政、司法、海關(guān)、財政等相關(guān)部門積極協(xié)助稅務部門開展稅收征管工作，為更好地獲取第三方涉稅信息、確保稅法嚴格實施、加大涉稅違法行為打擊力度提供有力支持,逐步構(gòu)建起“政府主導、稅務負責、部門配合、社會參與”的信息共享和協(xié)稅護稅體系。


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