為貫徹落實準則閉環(huán)管理工作機制要求，加強對注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)預期信用損失審計的指導，推動新修訂準則落地實施，引導注冊會計師有效控制審計風險，提高審計質(zhì)量，近日，中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）制定了《商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)預期信用損失審計指引》（以下簡稱《指引》）。

信貸業(yè)務(wù)預期信用損失是企業(yè)會計準則要求的一項重要會計估計，具有較強的主觀性、復雜性和不確定性，對商業(yè)銀行的財務(wù)報表、績效和監(jiān)管指標具有顯著影響，重大錯報風險較高。如何識別、評估和應(yīng)對預期信用損失相關(guān)的重大錯報風險，是注冊會計師審計的難點，也是監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管的重點。因此，如何在審計預期信用損失的過程中恰當保持職業(yè)懷疑，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，值得關(guān)注和重視。

《指引》分為六章闡述，包括總則以及影響審計質(zhì)量的五個關(guān)鍵主題，即保持職業(yè)懷疑、識別和評估重大錯報風險、了解和測試內(nèi)部控制、獲取審計證據(jù)、利用專家的工作。針對每個關(guān)鍵主題，《指引》分別總結(jié)了審計時的總體考慮和有關(guān)預期信用損失關(guān)鍵要素的常見風險領(lǐng)域。

《指引》在準則體系中屬實務(wù)指引。實務(wù)指引根據(jù)審計準則制定，為注冊會計師正確理解審計準則及其應(yīng)用指南、解決實務(wù)問題提供細化指導和提示，供注冊會計師執(zhí)業(yè)時參考。

2021年以來，中注協(xié)貫徹落實關(guān)于建立健全準則建設(shè)閉環(huán)管理工作機制的指示要求，持續(xù)推動制訂完善、指導實施、強化監(jiān)管三個主要環(huán)節(jié)的有機銜接和相互促進，推動注冊會計師職業(yè)準則體系的落地見效和持續(xù)完善。2022年12月22日，財政部發(fā)布了新修訂的《中國注冊會計師審計準則第1211號——重大錯報風險的識別和評估》、《中國注冊會計師審計準則第1321號——會計估計和相關(guān)披露的審計》等兩項審計準則（以下簡稱兩項準則）。兩項準則就注冊會計師做好重大錯報風險的識別和評估，更好識別、評估和應(yīng)對與會計估計有關(guān)的審計風險，提出了全面要求。為指導注冊會計師將兩項準則運用到商業(yè)銀行預期信用損失的審計工作中，中注協(xié)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，起草了《指引》，以推動兩項準則的落地實施。

《商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)預期信用損失審計指引》